Антонина Вислова - Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Методы и порядок расчета сумм амортизации
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы), приобретенного до 1 января 2002 г. и используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.
Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.
Индивидуальные предприниматели вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Действие механизма ускоренной амортизации не применяется частными нотариусами.
Стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом. Процентный способ – способ, при котором начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в 50 процентов в начале его использования, а оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, вследствие непригодности.
Амортизация объектов нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.
Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II, III и IV Книги учета.
Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 г. и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II и IV Книги учета.
Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1: n) x 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример 36.
Необходимо произвести расчет начисления амортизации объекта основных средств в связи с началом его использования в феврале 2008 года на основании следующих данных: первоначальная стоимость приобретенного основного средства – 50 000 руб.; согласно классификации основных средств объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно или от 37 до 60 месяцев включительно. Индивидуальным предпринимателем определен срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 37 месяцев.
Расчет амортизации:
(1: 37) x 100 % = 2,7 % – месячная норма амортизации;
2,7 % x 50 000 руб. = 1 350 руб. – месячная сумма амортизации;
1 350 руб. x 10 мес. = 13 500 руб. – сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2008 г.
Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
К = (1: (п – т)) x 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
т – количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников. При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
Пример 37.
Индивидуальным предпринимателем в июне месяце 2008 года у организации приобретен объект основных средств, который согласно классификации основных средств относится к пятой амортизационной группе, со сроком полезного использования всего 10 лет. Объект начал использоваться в июне месяце. Фактический срок эксплуатации данного объекта у организации уже составил 5 лет. Срок фактической эксплуатации у организации приобретенного основного средства подтвержден документом, выданным индивидуальному предпринимателю. Стоимость объекта, по которой он был приобретен у организации, – 100 000 руб.
Расчет амортизации:
10 лет – 5 лет = 5 лет, или 60 мес., – срок полезного использования у индивидуального предпринимателя;
(1: 60) x 100 % = 1,67 % – месячная норма амортизации;
1,67 % x 100 000 руб. = 1 670 руб. – месячная сумма амортизации;
1 670 руб. x 6 мес. = 10 020 руб. – сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода 2008 г.
