Николай Самсонов - Аудит. Шпаргалки
б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;
г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.
Достаточность аудиторских доказательств , которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов:
а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;
б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;
в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом;
г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного в случае проведения аудита экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.
26. Методы аудиторской проверки
К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.
Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных средств и т. п.), т. е. инвентаризация.
Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (например, по дебиторской задолженности).
Документальная проверка – проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей материально ответственных лиц), арифметическая проверка – правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах); проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения статьи).
Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.
Опрос – получение письменной или устной информации клиента.
Проверка механической точности – перепроверка подсчетов и передачи информации.
Аналитические тесты – метод сравнений, индексов, коэффициентов.
Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации (например, первичных документов) в надежде найти что-либо нетипичное.
Обследование – личное ознакомление с проблемой.
Специальная проверка – привлечение специалиста с узкой специализацией.
Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок , если такая возможность контроля имеется.
Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки : сплошная; выборочная; аналитическая; комбинированная .
27. Планирование аудита
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами планирования – его комплексности, непрерывности, оптимальности.
Планирование аудиторской проверки производится в три этапа .
1-й этап – предварительное планирование , которое производится на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.
2-й этап – разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;
г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.
3-й этап – составляется аудиторская программа , определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны – средством контроля качества.
Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код , на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.
При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность .
28. Подготовка общего плана аудита (начало)
Общий план аудита должен служить руководством для всех участников проверки в осуществлении программы аудита.
В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения .
При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
