Алексей Дудин - Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают
Порой, даже несмотря на все усилия, предпринятые по снижению рисков образования просроченной задолженности, возникают безнадежные долги.
С точки зрения налогового законодательства (пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком:
• по которым истек установленный срок исковой давности;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации.
Столкнувшись с наличием безнадежного долга, необходимо решить, что же с ним делать. Поскольку взыскать его не представляется возможным, остается только произвести списание соответствующей суммы задолженности.
Приняв решение о списании, важно знать, что данная процедура должна осуществляться грамотно, иначе возможны конфликты с налоговыми органами. В основном это касается случаев списания безнадежных долгов, связанных с истечением срока исковой давности. Так, например, при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму безнадежных долгов, по которым истекли сроки исковой давности, есть риск спора с налоговой инспекцией, которая может посчитать необоснованным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль на сумму безнадежных долгов при отсутствии каких-либо действий, направленных на взыскание долга. Решать подобный спор придется, скорее всего, в суде. При этом есть шансы добиться решения в свою пользу, поскольку имеется положительная для налогоплательщика судебная практика по данному вопросу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 г. по делу № А82-7723/2005-15).
...При списании безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности важно учитывать позицию ФНС России, изложенную в Письме ФНС РФ от 06.12.2010 г. № ШС-37-3/16955. Согласно положениям указанного письма, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если между кредитором и должником производилась сверка взаиморасчетов, можно только по истечении трех лет с момента (даты) последней сверки расчетов с контрагентом по имеющейся задолженности. Свою позицию налоговики обосновывают тем, что «подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга. Из содержания статей 195,196, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что этим течение срока исковой давности прерывается. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает протекать заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается».
Помимо споров, связанных с отсутствием каких-либо действий, направленных на взыскание долга, возможен также конфликт с налоговыми органами, в случае если взыскателем пропущен срок предъявления исполнительного листа к исполнению. Так, например, компания может получить решение и исполнительный лист о взыскании с должника суммы задолженности, но, столкнувшись пару раз с актами судебных приставов о невозможности взыскания и получив от них обратно исполнительный лист, компания может принять решение больше не предъявлять исполнительный лист к взысканию и, дождавшись истечения трехгодичного срока, списать безнадежный долг.
В описанной ситуации, несмотря на то что налогоплательщиком предпринимались попытки взыскать задолженность, снова возможен конфликт с налоговыми органами касательно списания безнадежного долга и соответствующего уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Почву для конфликта с налоговым органом создают письма Минфина РФ от 17.10.2005 г. № 03-03-04/1/278 и МНС РФ от 15.09.2004 г. № 02-5-10/53. В указанных документах содержатся разъяснения, согласно которым невзысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
В том случае, если с налоговым органами произошел спор, связанный с пропуском срока предъявления исполнительного листа ко взысканию, отстаивать свое право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль придется в судебном порядке. Если исполнение судебного акта фактически невозможно и срок предъявления исполнительных документов истек, то суды встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 г. по делу № А66-11319/2004, ФАС Уральского округа от 07.12.2005 г. по делу № Ф09-5562/05-С7, ФАС Центрального округа от 05.08.2005 г. по делу А62-8620/2004).
Чтобы снизить вероятность предъявления претензий налоговыми органами по поводу обоснованности списания безнадежных долгов и соответствующего уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо сделать следующее:
1) осуществить необходимые и разумные действия по взысканию долга и сохранить соответствующие документы об этих действиях (письма и претензии в адрес должника, документы о взыскании долга в судебном порядке, материалы исполнительного производства и т. п.);
2) осуществлять мониторинг дебиторской задолженности с целью выявления юридически и фактически безнадежных с точки зрения взыскания долгов. В качестве документов, подтверждающих данные действия, могут выступать акты инвентаризации дебиторской задолженности, отчеты работников о проводившихся мониторингах, служебные записки и т. п. В указанных документах обязательно должна указываться информация, идентифицирующая должника (наименование, местонахождение, ОГРН, ИНН и т. п.), сумма задолженности, основание и дата ее возникновения (со ссылкой на первичные бухгалтерские документы), а также информация о действиях, предпринятых для взыскания задолженности (с указанием реквизитов документов, подтверждающих совершение этих действий);
3) принять решение о списании безнадежного долга на основе ранее указанных документов и издать соответствующий приказ за подписью руководителя организации или иного лица, имеющего на это необходимые полномочия.
Практическое задание № 16
Подумайте и запишите ответы на следующие вопросы:
