Е. Котенева - Управление затратами предприятия

Различают внутренний и внешний брак в зависимости от места обнаружения. Брак, обнаруженный до отправки покупателю, считают внутренним. Внешним считают брак, найденный после отпуска продукции покупателю.

Работники отдела технического контроля, обнаружившие брак, делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак также оформляют актом о браке или ведомостью о браке, где отражается несколько случаев брака. Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. В акте указываются характеристика брака; причина его возникновения; количество забракованной продукции; виновник брака; себестоимость брака; суммы взыскания с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Руководитель организации принимает решение о порядке списания потерь от бака – за счет производства либо за счет виновных в его возникновении. Размер потерь от неисправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». На предприятиях с большой номенклатурой изделий брак, как правило, оценивают по плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака исчисляют по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, потраченных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака. Если внутренний окончательный и исправимый брак произошел по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, в его себестоимость включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов, обычно долю начисляют в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.

Оценка внешнего брака производится суммированием производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Уплаченные покупателям штрафы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве», по дебету которого отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.) и окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов:

1) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в случае, если брак допустили рабочие;

2) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям», если виновны в браке поставщики недоброкачественных сырья и материалов;

3) счета 10 «Материалы» на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

4) счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в случае, если потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом подразделении предприятия по статьям расходов и видам забракованной продукции.

Причины простоев на производстве могут быть разного происхождения. Внутренние причины происходят по вине самого предприятия; внешние причины могут случиться по вине поставщиков сырья и материалов, из-за перебоев с подачей воды и электроэнергии; стихийные бедствия также считаются внешними причинами простоев.

Размер потерь от простоев складывается из оплаты труда производственных рабочих за время простоя, доплаты рабочим при использовании их на других работах, отчислений на социальные нужды, стоимости непроизводительно потраченных за время простоя сырья и материалов, топлива и энергии.

Оформляют простои рабочих свыше 15 мин простойным листком, где указываются время простоя, причины, сумма заработной платы рабочего за время простоя и другие необходимые сведения.

По статье 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают потери от простоев по внутренним причинам.

В состав потерь по внешним причинам также входит соответствующая доля общепроизводственных расходов. Сумма потерь от простоев по внешним причинам включается в состав внереализационных расходов в случае, когда расходы не подлежат возмещению, либо относится на виновные предприятия и организации, если возмещение убытков возможно. В случае, когда потери от простоев вызваны стихийными бедствиями, их размер списывают на уменьшение прибыли предприятия.

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей по сырью, материалам и незавершенному производству предварительно учитывают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Если недостачи и потери от порчи материальных ценностей произошли в пределах естественной убыли, их списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» – в случае хранения сырья и материалов в цехах и при недостаче незавершенного производства и 26 «Общехозяйственные расходы» – в случае хранения сырья и материалов на заводских складах.

Если конкретные виновники порчи ценностей не выявлены, недостачу сверх норм убыли списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полностью испорченные или недостающие материальные ценности оцениваются по их фактической себестоимости. По сумме определившихся потерь оцениваются ценности, испорченные частично.

В случае выявления виновников порчи ценностей недостачи и потери списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», определяя сумму потерь по рыночным ценам.