Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление
Σпрод= Σсс х Кпрод (2)
продсспрод
или Σпрод = Σнач х (1 – Кнзп) х Кпрод (3),
где Σпрод– сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, включенная в себестоимость проданной в этом же году готовой продукции;
Σсс– сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, включенная в себестоимость произведенной в этом же году готовой продукции;
Σнач– сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат;
Кнзп– коэффициент, определяющий долю незавершенного производства в стоимости учтенных в течение отчетного периода производственных затрат;
Кпрод– коэффициент, определяющий количественную зависимость между выпуском готовой продукции и процессом ее продаж в течение отчетного года.
Таблица 33
При определении взаимосвязи между суммой налогов, начисленных в процессе производства, и долей налогов, которая попала на счета учета финансового результата при продаже, следует учитывать метод оценки готовой продукции при списании. Себестоимость проданной продукции определяется на основе имеющегося запаса готовой продукции и объема продаж в натуральных показателях с применением одного из методов оценки, допустимых в бухгалтерском учете:
– по себестоимости каждой единицы готовой продукции;
– по средней себестоимости, рассчитанной исходя из всего имеющегося запаса готовой продукции на момент продажи;
– методом оценки готовой продукции при списании (выбытии) (ФИФО).
При этом на процесс перехода затрат, составляющих себестоимость готовой продукции, в расходы также влияет выбранный предприятием и отраженный в учетной политике метод оценки готовой продукции при выбытии: ФИФО, средней себестоимости или себестоимости каждой единицы.
Для предприятий, занимающихся производством услуг и работ, не существует временного периода между «выпуском работы, услуги из производства» и моментом продажи данной работы, услуги. Оказанная (выполненная) услуга (работа) является проданной услугой (работой), что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д-т 90 К-т 20 – на сумму себестоимости оказанных услуг (выполненных работ), рассчитанной с применением одного из методов оценки незавершенного производства, утвержденных в учетной политике предприятия.
Для предприятий, производящих услуги (работы), сумма налогов, начисленных в отчетном году на счета учета производственных затрат, отличается от суммы налогов, учтенных при расчете финансового результата в составе себестоимости проданных услуг (работ), на сумму налогов, включенных в состав незавершенного производства на конец данного отчетного года. Поэтому количественную зависимость между суммой налогов, начисленных в процессе производства за год, и суммой, перенесенной на счета финансового результата в показателе себестоимости проданных услуг (работ), можно выразить следующей формулой:
Σпрод = Σнач х (1 – Кнзп) (4),
где
Σпрод – сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, включенная в себестоимость проданных услуг (работ) в этом же году;
Σнач – сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат;
Кнзп – коэффициент, определяющий долю незавершенного производства в стоимости учтенных в течение отчетного периода производственных затрат.
Таблица 34
Таким образом, только доля налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, влияет на финансовый результат. Сумма налогов, участвующих в формировании финансового результата отчетного года в составе показателя себестоимости проданной продукции, определяется технологическими особенностями деятельности предприятия и учетной политикой для целей бухгалтерского учета. При включении в расчет налоговой нагрузки налогов, отражаемых в составе производственных затрат, необходимо учитывать следующее:
– существует временной разрыв между моментом начисления налога в составе производственных затрат в бухгалтерском учете и его признанием в качестве расхода при расчете финансового результата. Длительность временного периода, в течение которого начисленные в затраты по итогам месяца налоги «перейдут» в состав расходов (то есть попадут на счета финансовых результатов), зависит от технологических особенностей деятельности предприятия:
– наличия незавершенного производства;
– периодичности выпуска готовой продукции (работ, услуг) из производства;
– от скорости оборачиваемости запасов готовой продукции. Влияние суммы налогов, начисляемых в течение года на счета
учета затрат, на финансовый результат зависит еще и от учетной политики предприятия – от совокупности методов формирования затрат:
– особенностей учета управленческих затрат;
– выбранного метода оценки незавершенного производства;
– метода оценки готовой продукции при списании в процессе продажи.
4.8. Расчет влияния налогов, включаемых в состав себестоимости, на финансовый результат
Рассмотрим влияние единого социального налога на финансовый результат предприятия в зависимости от варианта применяемой учетной политики.
Пример 10.
Вариант № 1 учетной политики предприятия:
– в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;
– незавершенное производство оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Кроме того, хозяйственная деятельность предприятия имеет следующие особенности:
– для учета затрат используется ограниченный набор счетов – 20, 25, 26 и 44;
– продукция, произведенная в течение месяца, продается в этом же месяце в полном объеме.
За месяц в составе прямых расходов (Д-т 20) были учтены материальные затраты в сумме 38 000 руб., заработная плата производственного персонала с начислениями – 42 000 руб., в том числе единый социальный налог – 11 000 руб.
Итого: прямые затраты месяца составили 80 000 руб.
Общепроизводственные затраты за месяц, учтенные по дебету счета 25, равны 120 000 руб., в том числе заработная плата обслуживающего производство персонала с начислениями, в состав которых включена сумма единого социального налога, – 18 000 руб. Общая сумма производственных затрат, сформированная на счете 20 по окончании месяца и после закрытия счета 25, – 200 000 руб. (80 000 руб. + + 120 000 руб.).
В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:
Д-т 20 К-т 25 – 120 000 руб.
Для оценки незавершенного производства и себестоимости изготовленной продукции допустим, что по результатам инвентаризации на последний день месяца 10 % материалов, поступивших за месяц в цех на переработку, не доведены до необходимой степени готовой продукции. Соответственно сумма незавершенного производства на конец месяца составила 3800 руб. (38 000 руб. х 10 %), себестоимость готовой продукции – 196 200 руб. (200 000 руб. – 3800 руб.).
В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:
Д-т 43 К-т 20 – 196 200 руб.
Поскольку вся готовая продукция была продана в течение этого же месяца, то при формировании финансового результата будет учтена статья расходов – «себестоимость проданной продукции» в сумме 196 200 руб., в том числе в полной сумме единый социальный налог, которая начислена за прошедший месяц на счета учета производственных затрат – 20 и 25, – 29 000 руб.
В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:
Д-т 90 К-т 43 – 196 200 руб.
В качестве расходов прошедшего месяца при формировании финансового результата должны были участвовать в полной сумме затраты, собранные на счете 26, связанные с управлением предприятием, в том числе заработная плата управленческому персоналу с начислениями (включая единый социальный налог – 15 000 руб.), и на счете 44 – коммерческие затраты, в состав которых также включена заработная плата персонала организации с учетом начислений, в том числе единого социального налога – 8000 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д-т 90 К-т 26–50 000 руб.;
Д-т 90 К-т 44–35 000 руб.
Таблица 35
Из всех затрат месяца, учтенных на соответствующих затратных счетах, только незавершенное производство в сумме 3800 руб. должно быть показано в балансе на конец месяца в качестве актива, все остальные затраты перешли в разряд расходов.
