Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

– должностное лицо не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления декларантом в таможенный орган декларации таможенной стоимости в соответствии с принятым решением о корректировке таможенной стоимости товаров, проставляет отметки о принятии скорректированной таможенной стоимости.

При несогласии декларанта с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должностное лицо осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня, следующего за днем:

– истечения срока для осуществления декларантом корректировки таможенной стоимости товаров;

– получения декларации таможенной стоимости от декларанта, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также документов, подтверждающих вновь определенную таможенную стоимость товаров, в случае, когда таможенная стоимость товаров скорректирована декларантом ненадлежащим образом.

Должностное лицо заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту его экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.

Взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в результате корректировки таможенной стоимости товаров, осуществляется в соответствии с главой 14 ТКтс.

Согласно статье 9 ТКтс любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия таможенных органов или их должностных лиц.

Контроль таможенной стоимости после выпуска товаров, в отношении которых таможенным органом принято решение по таможенной стоимости, осуществляется в соответствии со статьей 99 ТКтс.

Если в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров обнаружены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 68 ТКтс декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган надлежащим образом заполненных декларации таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров.

Если декларантом не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров или такая корректировка осуществлена ненадлежащим образом, то корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется уполномоченным лицом таможенного органа. В этом случае уполномоченное лицо таможенного органа заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту соответствующие их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.

Экспорт товаров и НДС

При реализации товаров на экспорт у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Однако сумма налога в казну фактически не уплачивается, так как исчисление налога производится по ставке 0 %. В отличии от льготных операций нулевая ставка налога дает право налогоплательщику НДС воспользоваться налоговыми вычетами по суммам «входного» налога, относящимся к экспортной реализации.

Об исчислении, уплате и порядке применения вычетов при экспорте мы и поговорим далее.

В соответствии с пунктом 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара представляет собой вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Причем в силу статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) экспортируемые товары считаются реализованными в Российской Федерации, ведь в момент начала их отгрузки или транспортировки они находятся на территории Российской Федерации.

При этом, как разъясняют чиновники Минфина Российской Федерации в Письме от 15 июня 2011 года № 03-07-08/189, экспортируемые товары считаются реализованными в Российской Федерации независимо от наличия на момент их вывоза договоров о дальнейшей реализации этих товаров. Не имеет значения в данном случае и где состоялся переход права собственности на экспортируемые товары – в Российской Федерации или на территории иностранного государства, что подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2008 года по делу №А65-5848/07.

Иными словами в любом случае товары, отправляемые на экспорт, признаются реализованными в Российской Федерации, следовательно, налог уплачиваемый при вывозе товаров определяется в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ экспорт товаров представляет собой объект налогообложения по НДС, значит он облагается налогом. Вместе с тем, у экспортных операций имеется своя специфика, обусловленная применениям нулевой ставки НДС, на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в соответствии с которым налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по нулевой ставке.

Обратите внимание!

В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ ничего не сказано о том, применяются ли нормы статьи 164 НК РФ при вывозе за рубеж товаров, реализация которых на территории Российской Федерации освобождена от налогообложения. Минфин Российской Федерации настаивает на том, что раз по операциям внутри страны налог с таких операций не уплачивается, то нормы статьи 164 НК РФ о ставках налога, в том числе и в размере 0 % к экспорту товаров, освобождаемых от налогообложения, не применяются. В частности, такая точка зрения содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2011 года № 03-07-08/32.

Раз объект налогообложения имеется, то при продаже товаров за границу российский экспортер обязан предъявить покупателю товаров сумму налога к оплате, посредством выставления счета-фактуры. Счет-фактура выставляется экспортером в общем порядке, особенность состоит лишь в том, что в нем указывается ставка налога 0 %.

Напоминаем, что с 1 апреля 2012 года все налогоплательщики НДС обязаны руководствоваться официальными формами документов по НДС и регламентами их заполнения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137).

Обратите внимание!

Если экспортный контракт предусматривает, что товары вывозятся на условиях предварительной оплаты, то при ее получении экспортер, в отличие от «обычного» продавца товаров, не исчисляет сумму налога с авансового платежа покупателя. О том, что в налоговую базу экспортера не включается оплата, частичная оплата, полученная им в счет предстоящих экспортных поставок, говорит пункт 1 статьи 154 НК РФ, а также Письмо Минфина Российской Федерации от 20 июля 2010 года № 03-07-08/208.

Значит, при получении аванса от покупателя экспортером счет-фактура не выставляется. Несмотря на то, что в самом пункте 3 статьи 168 НК РФ нет исключения для экспортеров в части необходимости выставления «авансового» счета-фактуры, на это указывает пункт 17 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137.

Если же реализация товаров, вывозимых за границу, внутри страны осуществляется по ставкам налога 10 % или 18 %, то правомерность применение ставки налога 0 % экспортер обязан подтвердить.

Подтверждение нулевой ставки НДС дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по суммам «входного» налога, который обычно именуют «экспортным». Ведь в отличие от операций, освобождаемых от налогообложения, при осуществлении которых налогоплательщик, как и экспортер, фактически не платит налог в бюджет, вывоз товаров в режиме экспорта дает налогоплательщику право на применение налоговых вычетов по НДС. В этом, кстати, и состоит главное отличие экспортных операций от операций, осуществляемых в льготном режиме налогообложения, при осуществлении которых суммы «входного» налога учитываются в стоимости ресурсов, используемых в операциях, не облагаемых налогом.

Состав налоговых вычетов по НДС определен нормами статьи 171 НК РФ, причем их перечень является исчерпывающим и не подлежит расширению. Право на вычет «экспортного» налога вытекает из пункта 1 статьи 171 НК РФ, а порядок его применения – из взаимосвязи статьи 165 НК РФ и статьи 172 НК РФ.

Для подтверждения нулевой ставки налога и налоговых вычетов экспортер обязан представить, в налоговый орган, документы, состав которых определен пунктом 1 статьи 165 НК РФ.