Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Другие капитальные активы, такие как патенты, зарегистрированные торговые марки и гудвилл, условная стоимость деловых связей, называются неосязаемыми активами.
Гудвилл представляет собой неосязаемый капитал и является разницей между оценкой организации Фондовой биржей и суммой чистых активов, зарегистрированных в балансе предприятия. Остальные средства неосязаемого капитала невозможно выразить в денежной форме. Гудвилл может отражаться в балансе, а может и не отражаться. Многие организации списывают премию гудвилл в текущую прибыль в отчетном периоде, и тогда гудвилл не появляется в балансе таких предприятий.
Весь основной капитал должен использоваться в целях получения экономических выгод. Для России характерен высокий уровень инфляции, а соответственно и постоянное повышение стоимости актива. Это связано с ростом стоимости на землю и имущество.
В современных условиях получила развитие процедура «Освобождение от активов». Актуальность данной процедуры связана с повышением стоимости на имущество. Антрепренер в подходящих условиях скупает постепенно контрольный пакет акций, интересующих компаний и после переоценки приобретенный активов, он может поступить с ними различными способами:
1) реализовать их за деньги, которые подлежат распределению среди акционеров;
2) создать новый менеджмент организации,
3) продать свой пакет акций;
4) ликвидировать организацию.
Данный вид деятельности не достаточно порядочен и не учитывает интересов всех заинтересованных сторон.
На сегодняшний момент приветствуется такой способ описания оборотного капитала, который обращает внимание на то, как циркулируют в бизнесе потоки товарно-материальных запасов, дебиторских задолженностей и наличных денег, по мере того как сырье превращается в готовый продукт, и затем только продается покупателям. Иначе, стоимость продукта конвертируется в наличность, тогда когда дебиторы расплачиваются, и эти средства используются производителем на закупку новых партий сырья и т. д.
Обязательства – это текущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду (МСФО п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).[7]
Такой же логический смысл носит понятие кредиторская задолженность.
Кредиторской задолженностью считается существующее на определенную отчетную дату обязательство организации, являющееся следствием прошлых событий ее производственной деятельности, вместе с тем расчеты по данному обязательству должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Обычно такая задолженность возникает по причине действия договора или правовой нормы или в связи с существованием обычаев делового оборота.
По МСФО признание обязательств в балансе производится, если есть вероятность возникновения оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, в результате погашения текущего обязательства, а величина этого погашения может быть точно определена. В обязательства международные стандарты включают резервы, которые создаются в условиях неопределенности суммы либо времени исполнения обязательств.
Международные стандарты отчетности предусматривают использование нескольких способов оценки обязательств:
• по фактической стоимости приобретения (обязательства признаются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или по суммам денежных средств и их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел);
• по восстановительной стоимости (обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимой для того, чтобы погасить обязательства в текущий момент времени);
• по возможной цене погашения (обязательства признаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нормальном ходе дел);
• по дисконтированной стоимости (обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел).
В случае ликвидации организации кредиторы имеют преимущественное право по отношению к собственникам на удовлетворение своих требований. Капитал в этом случае предстает как остаток от хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. В составе собственного капитала компании учитываются уставный (складочный), добавочный, а также резервный капитал, нераспределенная прибыль и другие резервы.
МСФО (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют понятие «капитал» как одну из долей в активе организации. Она останется после вычета всех обязательств.
Структура собственного капитала будет различна у предприятий с разными организационно– правовыми формами. Рассмотрим, например, собственный капитал акционерного общества. Так, в разделе авансированного капитала в балансе акционерного общества должно быть полное описание всех его составляющих – количество акций и раздельно их виды: привилегированные, обыкновенные, разрешенные к выпуску, выпущенные, циркулирующие на рынке. Также должны быть отражены суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собственных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного капитала и т. д.
Текущие обязательства представлены текущими долгами организации и называются консолидированным долгом. Консолидированный долг образуется при:
1) оформлении соглашения между заемщиком и кредитором по установленной форме. Такое соглашение может предусматривать определенные гарантии погашения долга;
2) образовании выручки от погашения эмиссии срочных ценных бумаг, а также в результате выпуска долгосрочных ценных бумаг.
Пассивы образуются из заемных, привлеченных средств, кредиторской задолженности, т. е. это различные обязательства предприятия помимо субвенций, дотаций, собственных средств и других источников.
Обязательствами же считаются правоотношения, в силу которых одна сторона, именуемая должником, обязана совершить в пользу другой стороны, называемой кредитором, определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, выплатить денежные средства либо воздержаться от выполнения действий.
В зависимости от конкретного содержания обязательства кредитор может требовать от должника совершения различных действий. В частности, различают обязательства, направленные на:
• возмездное или безвозмездное отчуждение (приобретение) имущества в собственность или на ином вещном праве;
• возмездное или безвозмездное предоставление имущества в пользование;
• выполнение работ, оказание услуг и др.
При наличии в обязательстве нескольких кредиторов и нескольких должников порядок исполнения обязательства определяется в зависимости от его предмета и условий соглашения сторон. Обязательство будет долевым в том случае, если каждый из должников обязан исполнить обязательство в определенной (равной или неравной) доле. А в случае если кредитор вправе требовать от любого из должников выполнения обязательства полностью (что означает также и освобождение от ответственности перед кредитором других участников обязательства), то такое обязательство будет называться солидарным или обязательством с солидарной ответственностью.
Прекращение обязательства происходит:
• при его надлежащем исполнении;
• в связи с невозможностью исполнить обязательство, если указанная невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает;
• путем зачета встречных однородных требований;
• по соглашению сторон;
• в результате прощения долга;
• на основании акта государственного органа;
• в связи с ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), если закон в этом случае не возлагает исполнение обязательства на другое юридическое лицо;
• в связи со смертью должника или кредитора (при личных обязательствах) и др.
Пассивные счетами называют счета бухгалтерского учета, на которых отражаются источники формирования средств организаций, их целевое назначение, а также их остатки и движение.
В бухгалтерском учете пассивы обычно рассматривают с двух сторон.
В первую очередь под пассивами понимают совокупность денежных обязательств, одни из которых связаны с ценными бумагами, выданными предприятием. Указанные обязательства погашаются при предъявлении определенной ценной бумаги – векселя, чека, облигации и т. д. Также пассивы могут возникать в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, перед работниками, бюджетом и т. п.
