Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

В бухучете выделяют несколько групп дебиторов:

1. Покупатели и заказчики. Должны денег, если вы отгрузили товары или оказали услуги с отсрочкой оплаты. Выполнили свою часть договора – возникла дебиторская задолженность. Поступила оплата – дебиторская задолженность закрылась.

2. Поставщики и подрядчики. Здесь ситуация обратная: вы внесли предоплату, а они еще не поставили товар или не оказали услугу.

3. Налоговые органы. Да-да, налоговая может задолжать денег компании. Например, это происходит, когда вы в течение квартала много покупали и мало продавали. В этом случае возникает право на вычет так называемого входящего НДС – налога на добавленную стоимость. В российской форме бухгалтерского баланса этот актив даже представлен отдельно от другой дебиторской задолженности. О нем я дальше расскажу.

4. Государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования. Эти структуры должны вам денег, если платеж в пользу работника возмещается за счет их средств. Например, больничный или пособие по беременности и родам.

5. Персонал. Его долги делятся на две составляющих: оплата труда и прочие операции. Дебиторка по оплате труда возникает, когда вы платите сотруднику аванс за еще не выполненную работу. Он должен либо отработать долг, либо вернуть деньги. Прочие операции – это, например, выдача работнику займа или возмещение им материального ущерба.

6. Подотчетные лица. Это тоже работники, которым вы дали денег, чтобы они что-то сделали для вас. Либо купили за наличные какие-то ценности, либо съездили в командировку и там сделали что-то полезное. Выдали деньги – возникла дебиторка. Отчитались – дебиторка закрылась. Перечень работников, которым можно получать деньги в подотчет, нужно утверждать приказом руководителя компании.

7. Учредители. Они должны вам денег, если пообещали внести вклад в уставный капитал, но еще не внесли.

8. Дочерние и материнская компании. Если одна компания владеет более чем 50 % уставного капитала другой компании, начинаются игры в дочки-матери. И здесь дебитор – тот, кто получает активы или услуги первым.

9. Разные дебиторы. О них информация не раскрывается отдельно в силу небольшой доли в общем объеме долгов. Например, это могут быть арендаторы и арендодатели, посредники или страховщики. Если вы сдаете в аренду помещение, а арендная плата за прошлый месяц еще не поступила – у вас возникает дебиторка.

Дебиторская задолженность отражается в бухучете в размере фактической суммы обязательств контрагента. Если дебитор вовремя не заплатил и нет залога или поручительства, за счет которых можно покрыть долг, дебиторка считается сомнительной. Нужно определить величину реального долга ко взысканию с учетом вероятности его возврата и финансового состояния должника.

Пример 1:

ООО «Рога и копыта» продало партию рогов за 100 000 рублей ООО «Кидок» с отсрочкой оплаты. Вовремя деньги не поступили, зато поступила информация, что ООО «Кидок» банкротится. Из активов у него есть стул и стол в арендованном офисе, долгов накоплено на 100 000 000 рублей. Реальный ко взысканию долг – 0 рублей. Дебиторка обесценилась полностью.

Пример 2:

ООО «Рога и копыта» продало партию копыт за 100 000 рублей ПАО «Первая копытоперерабатывающая фабрика». Вовремя деньги не поступили. Закупщик фабрики звонил и мамой клялся, что бухгалтерия вчера отмечала день бухгалтера и не успела отправить платежку, но деньги будут завтра. За десять лет работы он ни разу не нарушил обещания, а фабрика в прошлом квартале показала рекордную прибыль. Реальный ко взысканию долг – 100 000 рублей. Дебиторка не обесценилась.

В промежуточных ситуациях оценивается вероятность невозврата долга. Дебиторка умножается на эту вероятность – полученная сумма называется резервом по сомнительным долгам. Дебиторка обесценивается на сумму резерва.

Пример 3:

ООО «Рога и копыта» продало копытошлифовальную машинку за 100 000 рублей ООО «Мутки – не шутки». Вовремя деньги не поступили. Финансовая отчетность у дебитора не очень, но его директор обычно платит по счетам. Вероятность невозврата – 30 %. Резерв по сомнительным долгам: 30 % от 100 000 рублей – 30 000 рублей. Дебиторка обесценилась до 70 000 рублей.

Если дебиторка полностью обесценилась или дебитор ликвидирован, или истек срок исковой давности, в течение которого можно было взыскать долг через суд (3 года) – задолженность считается безнадежной и полностью списывается. Так велит Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

НДС по приобретенным ценностям

НДС – это налог на добавленную стоимость. Любой предприниматель знает, что налог – это расход. Что же он делает в составе активов? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно разобраться с механизмом работы НДС.

Это второй по сложности исчисления налог в России. Сложнее только налог на прибыль. Но базовый механизм его довольно прост. На любую продажу продавец обязан накрутить налог, после чего покупатель платит ему цену плюс НДС. Когда покупатель сам выступает в роли продавца – он делает точно так же. Но продавец не оставляет налог себе – это государственные деньги, которые ему доверено собрать. До 25 числа каждого месяца НДС перечисляется в бюджет. То есть предприниматель выступает в роли кондуктора в автобусе, который ведет Мишустин.

Пример 1:

ООО «Уральские баристы» покупает кофейные зерна и делает из них кофе. Поставщик продает зерна за 100 рублей. Но из-за 20 % НДС традиционным уральским ремесленникам придется заплатить ему 120 рублей (100 рублей – цена и 20 рублей – налог) Кофе они продают уже по 300 рублей. Однако, конечному покупателю он обойдется в 360 рублей. Ибо 60 рублей – государевы деньги, их нужно отдать хозяину.

А дальше начинается магия. Когда продавец был покупателем, он платил НДС с покупки зерен. В нашем примере – 20 рублей. Эти деньги в бюджет перечислил предыдущий продавец. Государству лишнего не надо – оно хочет получить 20 % от конечной цены товара. Поэтому в бюджет перечисляется разница между полученным и уплаченным НДС. Точнее, между НДС, который должен уплатить конечный покупатель и НДС, который предъявил к оплате предыдущий продавец. Это принципиальное уточнение. К нему еще вернусь.

Вся тяжесть налога ложится на последнего в цепочке покупателя, который платит полную сумму налога и ничего не может возместить. Обычно это физические лица – простые граждане, которые покупают товары в магазине. Так что НДС на самом деле – налог с населения, а не с бизнеса. Организация не имеет права на вычет входящего НДС, только если сама не является его плательщиком. Например, если применяет специальные