Игорь Суворов - Доходы и расходы по УСН
Величина скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.
Статьей 19 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-I «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями от 21 марта 2002 г., 10 января 2003 г., 6 июня 2005 г., 18 июля 2006 г.) к обязательным видам страхования относится обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.
Среди обязательных видов страхования имущества можно выделить обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (с изменениями от 24 декабря 2002 г., 23 июня 2003 г., 29 декабря 2004 г., 21 июля 2005 г., 25 ноября, 30 декабря 2006 г.)).
Для учета расходов на обязательное страхование имущества необходимо, чтобы и сам вид обязательного страхования, и размер тарифа были утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом, если обязательное страхование предусмотрено, но размер тарифов на законодательном уровне не установлен, то расходы учитываются в размере фактических затрат на страхование.
5.9 Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов
Налог на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным организацией применяющей УСН подлежит включению в состав расходов. Необходимо учесть, что включению в расходы подлежат суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываемым в расходах при упрощенной системе налогообложения. Если данные затраты в расходах не учитываются, то и уплаченный по ним НДС в расходы не включается.
Суммы уплаченного НДС включаются в расходы того периода, в котором товары (работы, услуги) фактически были получены и оплачены. При этом нужно, чтобы суммы НДС были выделены отдельной строкой в первичных документах поставщика (накладные акты выполненных работ, акты приемки-передачи, счета-фактуры не обязательны), а также в платежном поручении, подтверждающем уплату налога поставщику.
5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Налогоплательщики единого налога могут учесть в составе расходов по уплате процентов – уплаченные проценты по полученным кредитам (займам) только в виде денежных средств. Проценты по кредитам (займам), полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами признаваться не будут.
Данные расходы принимаются для целей налогообложения в размерах, не превышающих максимальный уровень процентов, который по выбору налогоплательщика определяется одним из двух способов:
1) исходя из среднего уровня процентов (отклонение не должно превышать 20 % в ту или иную сторону), уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ: увеличенной в 1,1 раза – по займам и кредитам, полученным в рублях, и равной 15 % – по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте.
С 29 января 2007 г. ставка рефинансирования установлена в размере – 10,5 % (Указание ЦБ РФ от 26.01.2007 г. N 1788-У)
Займы и кредиты считаются полученными на сопоставимых условиях, если они одновременно соответствуют следующим критериям:
1) получены в одинаковой валюте;
2) получены на те же сроки;
3) получены под аналогичные обеспечения;
4) получены в сопоставимых объемах.
Организация должна утвердить в учетной политике параметры всех без исключения критериев сопоставимости.
Если в квартале получен только один кредит или, например, два, но они не соответствуют критериям сопоставимости между собой, то для определения предельной величины расходов нужно применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
Затраты по оплате услуг кредитных организаций не нормируются при включении их в состав расходов при упрощенной системе налогообложения.
К ним можно отнести: затраты на инкассацию наличной, оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание и пользование системой «Банк-Клиент».
Данные расходы признаются в день фактической оплаты, при условии наличия договора с банком, актов об оказании услуг и платежных документов.
5.11. Расходы на обеспечение пожарной безопасности
При определении расходов на пожарную безопасность необходимо руководствоваться Федеральный закон от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (с изменениями от 22 августа 1995 г., 18 апреля 1996 г., 24 января 1998 г., 7 ноября, 27 декабря 2000 г., 6 августа, 30 декабря 2001 г., 25 июля 2002 г., 10 января 2003 г., 10 мая, 29 июня, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 1 апреля, 9 мая 2005 г., 2 февраля, 25 октября 2006 г.).
Согласно статьи 24 Закона о пожарной безопасности к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:
– охрана от пожаров организаций и населенных пунктов на договорной основе;
– производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;
– выполнение проектных, изыскательских работ;
– проведение научно-технического консультирования и экспертизы;
– испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;
– обучение населения мерам пожарной безопасности;
– осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;
– огнезащитные и трубо-печные работы;
– монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;
– ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;
– строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;
– другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.
Все данные затраты, будут считаться обоснованными и должны включаться в расходы в размере фактических затрат.
В расходы также могут включаться затраты организации на охрану имущества по договору с частным охранным предприятием. (Письма УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21–07/56743 и от 24 марта 2004 г. N 21–08/19828). Чтобы учесть данные затраты в расходах частное охранное предприятие должно быть зарегистрировано в соответствии с Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» и имеет соответствующую лицензию.
5.12. Суммы таможенных платежей
Налогоплательщики УСН могут учесть в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, относится к таможенным платежам в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 318 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 августа, 11 ноября 2004 г., 18 июля, 31 декабря 2005 г., 10 января, 18 февраля, 19, 30 декабря 2006 г.)). Таким образом стоимость ввозимого имущества учитывается в расходах отдельно от суммы таможенных платежей (сумма таможенных платежей, включая НДС, уплаченный на таможне, будет списана на расходы).
5.13. Расходы на содержание служебного транспорта
В расходы на содержание служебного транспорта можно включить следующие расходы:
– покупка ГСМ;
– техосмотр;
– ремонт служебного транспорта;
– заработная плата водителей;
– компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 (с изменениями от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г
Все эти расходы на содержание служебного транспорта принимаются в размере фактических затрат и при условии соответствия критериям п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ (обоснованные и документально подтвержденные).
5.14. Расходы на командировки
К расходам на командировки относят следующие затраты:
1) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
