Виталий Романов - Судебная бухгалтерия. Краткий курс
Объект ― то, что противостоит субъекту, на что направлена его деятельность.
Объекты рассматриваемой экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:
1) первичные и сводные бухгалтерские документы;
2) материалы инвентаризации;
3) документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов;
4) документы и записи оперативного и неофициального учетов.
Специальными объектами исследования могут являться:
1) акты документальной ревизии;
2) заключения экспертов в других областях знаний;
3) протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу;
4) протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы:
1) учетные записи, хранящиеся на бумажных носителях информации;
2) учетные записи, хранящиеся на электронных носителях информации.
В число объектов судебно-бухгалтерской экспертизы входят данные документов бухгалтерского учета, содержащиеся: в документах-основаниях; первичных документах; журналах, книгах и других регистрах документов; ведомостях аналитического учета; журналах-ордерах, мемориальных ордерах.
Объекты экспертных исследований:
1) записи, которые содержатся в документах чернового учета;
2) курсы валют;
3) данные, отражающие результаты оперативного производственного учета;
4) документы, которые содержат показатели статистического учета;
5) учетные данные на электронных носителях информации.
46. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой
Судебно-бухгалтерской экспертизой решается большое множество вопросов. Примерные вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой:
1) правильно ли оформлена операция с материальными ценностями, в чем это проявляется, какому нормативному акту по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;
2) отражена ли в бухгалтерском учете определенная хозяйственная операция, осуществленная в конкретное время;
3) не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т. д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены;
4) не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены;
5) правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за определенный период времени, и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления; правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты;
6) является ли документально обоснованной определенная бухгалтерская операция;
7) товарной или бестоварной является интересуемая бухгалтерская операция;
8) правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью;
9) были ли допущены искажения производственных расходов;
10) присутствовало ли завышение списанных материалов в указанном периоде, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании;
11) в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание;
12) мог ли сдатчик тары обладать тем ее количеством, которое указано в приемных квитанциях;
13) верно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит;
14) обнаружены ли дописки в объемах проверяемых работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты;
15) правильно ли при оформлении указанной бухгалтерской операции использована норма естественной убыли;
16) не применяли ли норму естественной убыли исходя из завышенного оборота товарной массы;
17) не использовалась ли норма естественной убыли по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без осмотра веса или по весу, обозначенному на таре;
18) были ли учтены при выполнении бухгалтерской операции акты о недостаче материальных ценностей;
19) чем можно мотивировать расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию;
20) совпадают ли данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов;
21) какие имеются противоречия, к каким хозяйственным операциям и промежуткам времени они относятся;
22) имеются ли в учетных регистрах записи, не соответствующие первичными документами;
23) была ли соблюдена бухгалтерией корреспонденция счетов, которая предписывается определенными правилами;
24) как можно объяснить противоречия в документах бухгалтерского учета, отражающих указанную операцию;
25) не противоречат ли такие-то бухгалтерские операции, исполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета;
26) соответствуют ли действия должностного лица нормам, изложение которых не требует специальных знаний бухгалтера.
47. Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом
В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.
Заключение в соответствии со ст. 204 УПК РФ — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключение, но не для его замены.
Заключение эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены следователем к делу. Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все предоставленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним.
Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Законодатель установил, что заключение должно быть объективным и достоверным, а факты, изложенные в нем, должны быть бесспорными.
Заключение состоит из 3 частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).
Во вводной части указываются:
1) название экспертизы и к какому из трех видов она принадлежит: дополнительная, повторная, комиссионная;
2) дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;
3) необходимая информация об эксперте: Ф. И. О., специальность, образование, наличие ученой степени и звания, занимаемая им должность;
4) даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;
5) основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);
6) перечень поступивших материалов;
7) сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
8) сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;
9) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.
В исследовательской части:
1) описываются процесс проведения исследования бухгалтерских документов, его результаты;
2) дается научное обоснование установленным фактам, полученным в процессе проведения исследования;
3) указываются, какие методы и способы исследования применялись при изучении бухгалтерских документов;
4) обосновываются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом необходимо делать ссылка на документы;
5) указываются нормативные правовые акты, которые эксперт использовал при разрешении поставленных перед ним вопросов;
6) описываются факты, имеющие отношение к предмету экспертизы, которые были получены в результате проведения следственных действий;
7) если была проведена повторная экспертиза, то необходимо объяснить причины расхождения ее результатов с результатами первоначальной экспертизы.
Последняя часть заключения содержит выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформулированы, чтобы впоследствии исключить различные толкования.
48. Порядок оформления заключения судебно-бухгалтерской экспертизы
По окончанию экспертных исследований экспертом составляется экспертное заключение, которое должно соответствовать процессуальному законодательству и отражать объективные данные, имеющие доказательную силу, обнаруженные экспертом в процессе исследования объекта. Экспертное заключение должно быть полным и логически обоснованным.
