Светлана Фирстова - Бухгалтерский учет в медицине
«бюджетным» больным – 500 рационов питания № 1.
В столовую отпущено и фактически израсходовано для уборки помещений и стирки спецодежды 10 кг стирального порошка по текущей учетной цене 50 руб. за 1 кг.
Общий объем прямых затрат учреждения с начала года по различным источникам финансирования составил:
– по обязательному медицинскому страхованию – 10 000 руб.;
– по добровольному медицинскому страхованию и договорам с прочими организациями – 5000 руб.;
– по индивидуальным платным договорам с гражданами – 2000 руб.;
– по услугам, оказываемым за счет бюджета, – 83 000 руб.
3375 руб. ((0,15 кг × 20 руб./кг + 0,06 кг × 130 руб./кг + 0,01 л × 45 руб./л) × 300 рац.) – списать прямые расходы по приготовлению рациона № 1 платным больным;
5625 руб. ((0,15 кг × 20 руб./кг + 0,06 кг × 130 руб./кг + 0,01 л × 45 руб./л) × 500 рац.) – списать прямые расходы по приготовлению рациона № 1 «бюджетным» больным.
Косвенные расходы материалов распределяются между соответствующими источниками финансирования в следующих долях:
– 0,1 (10 000: (10 000 + 5000 + 2000 + 83 000)) – по ОМС;
– 0,05 (5000: (10 000 + 5000 + 2000 + 83 000)) – по ДМС и прочим договорам с организациями;
– 0,02 (2000: (10 000 + 5000 + 2000 + 83 000)) – по индивидуальным договорам с гражданами.
Получается, что доля прямых расходов по предпринимательской деятельности составляет 0,17 (0,1 + 0,05 + 0,02).
Следовательно, доля прямых расходов по бюджету – 0,83 (1–0,17).
– 85 руб. (10 кг × 50 руб./кг × 0,17) – списать косвенные расходы на затраты по предпринимательской деятельности;
– 415 руб. (10 кг × 50 руб./кг × 0,83) – списать косвенные расходы на затраты по бюджетной деятельности.
Регистры учета затрат столовой больницы используются для ведения налогового учета:
> сводная ведомость налогового учета расходов материалов;
> сводная ведомость налогового учета распределения прямых затрат.
Первая составляется ежемесячно нарастающим итогом в разрезе используемых субсчетов бухгалтерского учета.
Вторая нужна для того, чтобы определить ту часть прямых расходов, на которую
Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов:
Требование-накладная (ф. 0315006);
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Пример 21.
В медицинское учреждение поступили продукты питания вида «А» на сумму 5000 руб. и продукты вида «Б» на сумму 6000 руб. Продукты вида «Б» были доставлены транспортом сторонней организации, стоимость транспортной услуги составила 1000 руб. В учете будут отражены следующие записи:
1. По продуктам вида «А»:
дебет 10502340 кредит 30222730 5000 руб.
2. По продуктам вида «Б»:
– на величину стоимости продуктов:
дебет 10604340 кредит 30222730 6000 руб.;
– на стоимость транспортной услуги:
дебет 10604340 кредит 30205730 1000 руб.;
– последующее оприходование продуктов питания вида «Б» по фактической стоимости:
дебет 10502340 кредит 10604440 7000 руб.
Метод расчета фактической стоимости: «оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (ранее поступивших запасов в течение данного месяца)».
Пример 22.
На 1 февраля в учреждении был остаток продуктов питания вида «А» в количестве 100 кг на сумму 1300 руб.
За февраль в учреждение поступило продуктов питания вида «А» 500 кг на сумму 9040 руб. Поставки осуществлялись следующим образом:
10 февраля – 100 кг по цене 15 руб. на сумму 1500 руб.;
15 февраля – 230 кг по цене 18 руб. на сумму 4140 руб.;
25 февраля – 170 кг по цене 20 руб. на сумму 3400 руб.
В течение месяца было произведено списание продуктов в количестве 580 кг, в том числе:
12 февраля – 160 кг;
17 февраля – 220 кг;
26 февраля – 200 кг.
Расчет стоимости списания продуктов вида «А» за февраль представлен.
Определение стоимости списания продуктов вида «А» за февраль
Списание.Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Наряду со списанием по фактической стоимости можно использовать способ списания материальных запасов: по фактической стоимости каждой единицы.
Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
2.3.5. Учет ГСМ и путевых листов (3-й ур.)
Оприходование горюче-смазочных материалов.ГСМ относятся к материальным запасам и учитываются на счете 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы». Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. п.).
Масла, тосол и другие специальные жидкости для автомобиля, относящиеся к горюче-смазочным веществам, как правило, приобретаются либо подотчетными лицами, либо безналичным путем оплаты счета поставщикам и подрядчикам.
Бензин приобретается:
– по талонам на ГСМ, дающим право на заправку автомашин на сторонних заправочных пунктах;
– по договору на обеспечение ГСМ с компанией, которая оформляет на каждую автомашину учреждения специальную пластиковую карточку, дающую право на заправку в подведомственных компании заправочных пунктах;
– на заправочных станциях подотчетными лицами.
Талоны на бензин приобретаются у топливной компании на основании накладной и счета-фактуры, в которых отражается количество талонов и их стоимость, в соответствии с требованиями госконтракта (договора). Талоны получает ответственное лицо по доверенности. Прием талонов в кассу производится по приходному кассовому ордеру (ф. 0310001) и отражается в бюджетном учете на счете 0 201 05 000 «Денежные документы». По расходному кассовому ордеру (ф. 0310002) водителям выдаются талоны под отчет.
Обязательно нужно регистрировать приходные и расходные кассовые ордера на прием и выдачу талонов на бензин в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам. Аналитический учет талонов на бензин ведется по их видам (по марке бензина) в Карточке учета средств и расчетов. Операции по поступлению в кассу и выбытию из нее талонов отражаются в Журнале по прочим операциям.
Талоны выдаются под отчет водителям, а получаемые по ним ГСМ приходуются на основании авансовых отчетов водителей с приложенными корешками талонов. В качестве подтверждения заправки автотранспорта по талонам к авансовому отчету должен быть приложен корешок талона, в котором указаны марка ГСМ и номер талона. Номер на отрывном корешке подтверждает факт использования именно тех талонов, которые были получены под отчет.
В бухгалтерском учете отражается приобретение ГСМ по талонам.
Пример 23.
В январе 2006 г. медицинское учреждение приобрело за счет бюджетных средств 100 талонов на бензин. Каждый талон рассчитан на 20 л бензина.
Цена одного литра – 13,50 руб.
Талоны на бензин оприходованы в кассу учреждения и затем выданы под отчет водителям:
А. – 12 талонов и
В. – 10 талонов.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Горюче-смазочные материалы можно приобрести по пластиковым картам. Бюджетное учреждение заключает договор с процессинговой компанией. В данном случае оно перечисляет на счет компании аванс, при этом условия и размер аванса должны быть отражены в договоре.
В соответствии с п. 37 Правительства РФ от 22 февраля 2006 г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона „О федеральном бюджете на 2006 год“ медицинским бюджетным учреждениям, финансируемым из федерального бюджета, при приобретении ГСМ разрешено выплачивать аванс в размере 100 %. На региональном и местном уровнях решение о размерах и условиях авансирования за счет региональных и местных бюджетов принимается соответственно властями субъектов РФ и местными администрациями.
На основании письма бюджетного учреждения на каждую карту зачисляется определенная сумма, на которую водитель имеет право заправляться в течение определенного периода, как правило, месяца. Ежемесячно компания представляет учреждению информационный отчет, который содержит данные об отпущенных по карточкам ГСМ, а именно по номерам пластиковых карт, а также количество, номенклатуру, стоимость отпущенного бензина. Кроме того, в отчете отражается дата, время, место заправки и остаток средств на пластиковой карте.
