Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций
Момент перехода прав собственности на товары устанавливается положениями договора (ст. 458 ГК РФ). При этом если такой момент в договоре не предусмотрен, то переход права собственности считается осуществленным либо при непосредственной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации – перевозчику. Следует учитывать, что данное правило действует только в том случае, если все спорные вопросы по договору улаживаются на основании российского законодательства (данный вопрос в обязательном порядке должен быть отражен в договоре).
Российским импортерам нужно четко отслеживать, каким образом в договоре предусмотрен переход права собственности на товары (и предусмотрен ли вообще).
Пример
Организация заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной организации «Amigo Co Ltd» (Азербайджан) на сумму 10 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой организации). Организация-продавец по данному договору несет расходы по транспортировке и страхованию груза до пересечения товаров таможенной границы РФ. Далее покупатель вывозит груз самостоятельно.
Поскольку переход права собственности и реализация товаров произошли за пределами России, стоимость импортных товаров (т. е. доход иностранного юридического лица) не облагается НДС и налогом на прибыль (ст. 147, 247, 309 НК РФ).
Однако при ввозе товаров на таможенную территорию РФ их стоимость признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог уплачивает российская сторона (импортер). В зависимости от вида импортных товаров ставка НДС устанавливается по ним в размере 10 или 18 % (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по акцизным товарам) (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ).
Предположим, что импортируемые материалы попадают под налогообложение по ставке 18 %. Таможенная стоимость товаров равна 10 000 долл. США, а величина таможенных пошлин условно равна 1000 долл. США.
При ввозе товаров (материалов) на таможенную территорию РФ по ним будет уплачен НДС таможенным органам в размере 1980 долл. США ((10 000 долл. США + 1000 долл. США) X 18 %).
Материалы были отправлены (переданы перевозчику) иностранной стороной 31 октября. При этом копия транспортной накладной была отправлена российской стороне (покупателю) по факсу. Груз поступил в пункт назначения (таможенный терминал) 2 ноября, а 4 ноября таможенными органами была принята таможенная декларация и рассчитана сумма таможенных пошлин и НДС для оплаты. Разрешение на ввоз товаров в Россию получено от таможенных органов 5 ноября (дата и штамп таможни на таможенной декларации). В этот же день товар доставлен на склад торговой организации. Оплата за импортированный товар и транспортные услуги произведена 5 ноября, а таможенных пошлин и НДС – 6 ноября.
Расходы на доставку товаров от таможенного терминала до склада организации силами сторонней транспортной организации составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18 % – 1800 руб.), оплата произведена 5 ноября.
Согласно учетной политике по бухгалтерскому учету организация отражает затраты, связанные с приобретением материалов на счете 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете организации данные операции нужно отразить следующим образом.
31 октября:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «МПЗ в пути»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 270 000 руб. (10 000 долл. США X 27,0 руб./долл. США) – отражены в учете материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, по курсу ЦБР на дату перехода права собственности на эти МПЗ (курсы валют по отношению к рублю приведены в условных цифрах).
По условиям контракта с момента передачи продавцом материалов перевозчику (транспортной организации) право собственности на них переходит к российской организации (покупателю). Фактически же МПЗ организацией-покупателем еще не получены (находятся в пути). Поэтому, если у организации имеются сведения об отправке материалов в ее адрес, она должна отразить их в учете в оценке, предусмотренной в договоре (п. 26 ПБУ 5/01).
4 ноября:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») —
28 000 руб. (1000 долл. США X 28,0 руб./долл. США) – отражены в учете начисленные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – 55 440 руб. (1980 долл. США X 28,0 руб./долл. США) – отражен в учете НДС, начисленный таможенными органами (на основании их расчета).
Поскольку расчет пошлин и НДС производится таможенными органами (резидентами), то ими же определяется и рублевая величина (так как все расчеты между резидентами должны осуществляться только в валюте РФ – российских рублях). Соответственно при уплате пошлин и НДС их дальнейший перерасчет уже не производится, и расчеты с таможенными органами не являются валютной операцией, так как осуществляются в российских рублях и между двумя резидентами (российской торговой организацией и российской таможней). 5 ноября:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «МПЗ в пути» —
270 000 руб. – фактическое получение МПЗ организацией (оприходование материалов на склад). Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – расходы на доставку материалов до склада организации включены в их фактическую себестоимость (без учета НДС).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – отражен в учете НДС, подлежащий уплате за транспортные услуги.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1800 руб. – принят к вычету НДС, выставленный транспортной организацией.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – произведена оплата транспортных услуг.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 275 000 руб. (10 000 долл. США X 27,50 руб./долл. США) – произведена оплата зарубежному поставщику за материалы по курсу ЦБ РФ на дату снятия средств с валютного счета организации в уполномоченном банке (на основании выписки банка).
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000 руб. (275 000 руб. – 270 000 руб.) – отражена в учете курсовая разница.
Так как пересчет стоимости товаров (материалов), выраженной в иностранной валюте, осуществлялся на дату перехода права собственности на них, то дальнейших перерасчетов больше не производится.
6 ноября:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 83 400 руб. (28 000 руб. + 55 440 руб.) – перечислены таможенные пошлины и НДС таможенным органам.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 55 440 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам.
В отличии от НДС, выставляемого поставщиками и подрядчиками, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России принимается к вычету только после его уплаты таможенным органам (п. 2 ст. 171 НК РФ).
По налоговому учету стоимость сырья и материалов формируется аналогично бухгалтерскому учету, т. е. исходя из всех затрат, связанных с их приобретением, поэтому сформированная стоимость импортных материалов одинакова в бухгалтерском и в налоговом учете и составляет 308 000 руб. (270 000 руб. + + 28 000 руб. + 10 000 руб.).
При перепродаже товаров все торговые организации должны вести двойной учет формирования их стоимости:
1) бухгалтерский (по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров);
2) налоговый (по покупным ценам, включающим в себя только сумму расходов, уплаченную (или подлежащую уплате) поставщику без учета НДС).
Резиденты – это граждане России, иностранцы, постоянно живущие в России, российские организации, дипломатические и другие официальные представительства России за границей.
Основной документ, который подтверждает российское гражданство, – паспорт. Но в зависимости от ситуации гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т. д.).
Если гражданин России временно выехал за границу, он все равно считается резидентом. Нерезидентами становятся только те россияне, которые постоянно живут за границей (т. е. у которых есть вид на жительство в какой-либо стране или аналогичный документ).
