Денис Шевчук - Банковский аудит
Классификация инспекционных проверок:
1) По полноте охвата: а) комплексные – осуществляются по всем направлениям деятельности кредитной организации подразделениями банковского инспектирования не реже 1 раза в 2 года; б) тематические – охватывают ограниченный круг банковских операций, при этом отдельные вопросы могут стоять в определении финансового состояния банка; в) целевые – осуществляются по конкретным вопросам или операциям банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных органов.
2) По отношению к плану проверки: а) плановые – проводятся в соответствии со сводным планом инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых руководством ЦБ РФ; б) внеплановые – проводятся на основании распоряжений в связи с ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на основании запросов правоохранительных органов, по заявлениям Банка России.
3) По глубине проверяемых вопросов: а) локальные – проверка документов в рамках осуществления одной банковской или хозяйственной операции без отслеживания всего процесса от начала до конца или проверка одного структурного подразделения; б) сквозные – отслеживание операции от начала до момента завершения вне зависимости от того, какие структурные подразделения при этом задействованы (проверяется не только деятельность головной организации, но и филиалов).
4) По степени охвата проверяемых данных: а) сплошные – охватывают все операции и данные за определенный период на конкретном участке деятельности кредитной организации; б) выборочные – проверяется только часть документов, отобранных случайным путем и относящихся к разным периодам деятельности кредитной организации; в) комбинированные – одновременное применение выборочного и сплошного методов проведения проверки.
Период проверки охватывает чаще всего 1-2 года, при этом, например, отчетность какого-либо квартала, месяца подвергается сплошной проверке, а остальная – выборочной.
5) По повторяемости проверки одних и тех же вопросов: а) первичная – проверка конкретного вида операций или деятельности кредитной организации за определенный период времени, осуществляемая впервые; б) дополнительная – проверка по уже проверенным банковским операциям для получения дополнительных данных; в) повторная – назначается, если в процессе предыдущей проверки не были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованию следственных органов.
6) По ожидаемости для кредитной организации: а) ожидаемые – проверки, о которых кредитная организация извещается заранее информационным письмом ЦБ РФ; б) внезапные – проверки, о которых кредитная организация заранее не предупреждается.
Материалы проверки оформляются в форме акта, который составляется в трёх экземплярах:
1) Отдается в кредитную организацию;
2) Остаётся в отделе инспектирования;
3) Направляется в отдел надзора.
Акт не должен разглашаться третьим лицам.
Форма акта произвольная, однако, ЦБ РФ рекомендует включать в него разделы:
1) Титульный лист;
2) Содержание проверки;
3) Состав рабочей группы;
4) Формуляр банка;
5) Разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением;
6) Итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.
15. Проверка учредительных документов кредитной организации.
В качестве источника информации для выявления нарушений при проверке учредительных документов и внутренних положений кредитных организаций используются:
1) Учредительные документы;
2) Внутренние положения, регламентирующие деятельность кредитных организаций;
3) Протоколы собраний акционеров, заседаний Совета директоров, контрольно-ревизионной комиссии, Правления банка, кредитного комитета и других коллегиальных органов;
4) Планы работы кредитной организации;
5) Приказы и распоряжения руководителя кредитной организации;
6) Акты проверок;
7) Учётная политика;
8) Данные бухгалтерского учета и отчётности кредитной организации.
Проверка учредительных документов включает следующие этапы:
1) Выявление наличия следующих документов: а) в головной организации: лицензии, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения, изменения к уставу и составу учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-правовой формы банка; б) в филиале: наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие с требованиями устава, наличие доверенности на совершение операций и юридических действий управляющим филиалом (на заместителя управляющего выдается доверенность на передоверие).
2) Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы.
3) Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии (на основании данных бухгалтерского учёта – баланса или оборотной ведомости).
4) Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе: а) полномочия и действия управляющего и контролирующих органов (Совета директоров, Собрания акционеров, контрольно-ревизионной комиссии); б) полномочия и действия правления банка и других исполнительных органов; в) применение на практике утвержденной системы стимулирования; г) распределение и использование прибыли; д) изменение уставного капитала, состава учредителей, их долей, выпуска акций и т. д.
Возможные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки:
1) Превышение полномочий правления банка;
2) Единоличное принятие председателем правления банка решений отнесенных к компетенции коллегиальных органов;
3) Нарушение порядка распределения прибыли и формирования резервного фонда;
4) Формальные действия отдельных коллегиальных органов;
5) Неправильное оформление протокола.
16. Аудит уставного капитала банка.
В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:
1) Устав банка;
2) Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах);
3) Лицензии на осуществление банковских операций;
4) Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета;
5) Проспекты эмиссии акций;
6) Договоры купли – продажи акций;
7) Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков;
8) Договоры мены на определенное количество акций банка;
9) Реестры акционеров;
10) Выписки по лицевым счетам акционеров или участников банка;
11) Договоры со специализированными реестродержателями;
12) Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций;
13) Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;
14) Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам;
15) Баланс акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.
Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры:
1) Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций;
2) Анализ протоколов общего собрания и совета банка;
3) Проверка ведения реестра акционеров;
4) Проверка отражения в учете операций по формированию уставного капитала.
При аудите увеличение или уменьшение уставного капитала в течение одного года аудитор должен получить доказательства правомерности решения об изменении уставного капитала, проверить соблюдение процедуры эмиссии акций и подтвердить правильность отражения в учете данных изменений и внесения корректив в реестр акционеров.
Нормативно определен единственный вариант уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций и при этом нет необходимости проводить процедуру эмиссии акций.
Увеличение уставного капитала акционерного коммерческого банка может происходить:
1) Путём увеличения номинальной стоимости объявленных акций;
2) Путём размещения дополнительных акций.
Дополнительные акции может быть размещены только в пределах количества, установленного уставом банка-эмитента.
Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления.
Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой в следующих случаях:
