Малик Газалиев - Особенности налогообложения малого бизнеса
Во-вторых, налогообложение малого бизнеса должно предусматривать замену для этих организаций максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов одним налогом. Естественно, что идеальная система налогообложения малого бизнеса предполагает наличие всего одного налога, но построить такую систему довольно сложно, как уже отмечалось выше. Это связано, в частности, со спецификой отдельных видов деятельности организаций. Например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобождены от уплаты соответствующей таможенной пошлины, при реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т.д.
В-третьих, систему бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства нужно максимально упростить, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. При этом введение соответствующего учета и отчетности не должно превращаться для малого предприятия в своего рода дополнительный вид деятельности, а проводимые налоговыми органами проверки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих. В-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, с четом того, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.
И наконец, в-пятых, система налогообложения должна побуждать организации малого бизнеса работать не только эффективно, но и открыто. Это можно достичь лишь благодаря установлению для этих организаций щадящей налоговой нагрузки по сравнению с организациями, работающими в обычном налоговом режиме.
Раздел II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
1. Упрощённая система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из специальных налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
Налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты ряда налогов, уплачиваемых при применении общей системы налогообложения (таблица 3).
Таблица 3. – Налоги, от уплаты которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на УСН
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Применение УСН не освобождает их от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников.
Для того чтобы иметь право перейти на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны отвечать следующим условиям:
– средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
– доход налогоплательщика по итогам отчётного (налогового) периода не должен превышать 60 млн. руб.;
– не производить подакцизные товары, а также не заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых;
– не являться плательщиками единого сельскохозяйственного налога;
– уведомить о переходе на УСН в установленные НК РФ сроки. Не вправе применять УСН организации:
– остаточная стоимость основных средств которых превышает 100 млн. руб.
– имеющие филиалы и (или) представительства;
– осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
– являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
Условием возможности применения УСН для организации является то, что доля участия в ней других организаций не должна превышать 25 %, за исключением:
– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
– некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
– учрежденных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетных научных учреждений и созданных государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
– учрежденных в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»2 высших учебных заведений, являющихся бюджетными образовательными учреждениями, и созданных государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) аналогичных результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. руб.
Кроме того, не вправе применять УСН банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, казённые и бюджетные учреждения, иностранные организации, микрофинансовые организации.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не вправе, как уже отмечалось выше, применять УСН. Если же они перешли на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, то вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников (не более 100 человек) и стоимости основных средств (не более 100 млн. руб.) по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН (45 млн. руб.), определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Если же налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении, не превышают ли его доходы от реализации величины 60 млн. руб., учитываются доходы по обоим этим специальным налоговым режимам.
Как уже отмечалось выше, переход на УСН осуществляется в добровольном порядке. При этом существует два варианта:
1. Переход на УСН одновременно с регистрацией организации или индивидуального предпринимателя. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию, а если это не было сделано, то у налогоплательщика есть еще 30 дней на размышление. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе.
2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения. В этом случае переход на УСН возможен только со следующего календарного года, а уведомление об этом необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.
Кроме того, предусмотрена возможность перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, но обязаны это сделать в следующих случаях:
